做网站的职位叫什么,滨海做网站哪家公司好,新手怎么做电商运营,做报名网站财务报告与分析#xff08;四#xff09; 资产负债表资产负债表的构成和格式资产负债表的要素资产负债所有者权益 资产负债表的格式分层的资产负债表基于流动性的资产负债表 资产的计量属性资产负债表科目金融资产持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产 商誉少数股东… 财务报告与分析四 资产负债表资产负债表的构成和格式资产负债表的要素资产负债所有者权益 资产负债表的格式分层的资产负债表基于流动性的资产负债表 资产的计量属性资产负债表科目金融资产持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产 商誉少数股东权益 同比资产负债表 资产负债表
资产负债表的构成和格式
资产负债表的要素
资产
资产是指企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。
常见的资产类科目包括现金及现金等价物、应收账款、存货、金融资产、预付费用、固定资产、无形资产等。
负债
负债是指预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
常见的负债类科目包括应付账款、预收收入、应计费用、银行借款、企业债券、应付融资租赁款等。
所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
常见的权益类科目包括股本、股本溢价、留存收益、累计其他综合收益、少数股东权益等。
资产负债表的格式
分层的资产负债表
将资产科目分类为流动资产和非流动资产将负债科目分类为流动负债和非流动负债的列示方式称为 classified balance sheet。
流动资产是指那些预期在1年或者一个经营周期两者中较长的时间内出售、使用或转换成现金的资产。也可以理解成这些资产在企业内部的持有期短于1年或者一个经营周期。常见的流动资产包括现金及现金等价物、短期金融投资、应收账款、存货、预付费用等。
非流动资产是指要在超过1年或者一个经营周期两者中较长的时间才会被出售、适用的资产。常见的非流动资产包括固定资产、无形资产、长期金融资产等。
流动负债是指预期要在1年或者一个经营周期两者中较长的时间内偿还的负债。常见的流动负债包括应付账款、应计费用、预收收入等。
非流动负债是指预期要在超过1年或一个经营周期两者中较长的时间偿还的负债。常见的非流动负债包括银行借款、企业债券、应付融资租赁款等。
绝大多数企业的资产负债表是以这种方式列示的。
基于流动性的资产负债表
将资产和负债按流动性大小排序在资产负债表上列示的方式称为liquidity-based balance sheet。
资产转换成现金的速度越快、价值损耗越小则流动性越高对于负债而言到期日越临近则流动性越高。
采用这种列示方式的企业主要是银行。
资产的计量属性
资产的账面价值受到采用的计量属性影响。不同的计量属性适用于不同的资产和场景六种计量属性如下 历史成本 历史成本也叫历史取得成本等于取得该项资产所付出的对价。大多数资产的初始入账金额都使用历史成本。 摊余成本 摊余成本是指历史成本减去累计折旧、摊销以及减值准备后的金额。可以看出摊余成本是以历史成本入账后对资产价值进行后续计量的方式。 当前成本 当前成本是重新取得一项资产所需付出的成本也叫重置成本。当前成本使用的场景不多在CFA课程中只在美国准则下确定存货的减值金额时会用到。 公允价值 公允价值是指资产在公允交易中的交易价格。所谓公允交易是指交易双方自愿参与、对交易标的掌握充分的信息且没有关联关系的交易。适用公允价值计量的资产主要是金融资产。 可实现价值 可实现价值是指在有序地情况下即不是在急迫或受其他压力下出售资产的价格。可实现价值主要在测试资产减值及确定减值金额时使用。 现值 现值是指资产预期产生的未来现金流的折现值。资产的现值有时也被用来作为资产的公允价值。资产现值使用的场景仅限于测试资产减值及确定减值金额。
资产负债表科目
金融资产
企业购买的其他公司发行的股票、债券就是企业持有的金融资产。但企业持有的长期股权投资即能对对方公司实现重大影响的股权投资不在我们讨论范围之内。
持有至到期投资
如果意向金融投资企业只为收取票息和收回本金无意在到期日前出售赚取差价那么在GAAP下这项金融投资就被划分为持有至到期投资。由于股票没有到期日所以这类投资只能是债券。
持有至到期投资以购买价格作为初始入账价值使用摊余成本进行后续计量持有期间产生的利息收入计入利润表。这里的摊余成本指的是在历史成本的基础上每一期对债券溢价或折价进行摊销后所得的账面价值。
比如企业购买一张面值1000元的债券这张债券5年后到期每年付息一次票面利息率6%企业购买时的市场利率是5%。那么企业购买这张债券的价格是1043.3元将债券的未来现金流按购买时的市场利率折现可得债券的市场价格高出面值的43.3元就是债券溢价。按账面价值与购买时的市场利率可以计算出第一期的利息收入为52.2元1043.3*5%而收到的票息是60元多收到的7.8元实际上是债券发行方对购买方支付的溢价的返还。所以经过这样处理后溢价还剩余35.5元43.3-7.8债券的账面价值摊余成本变成1035.5元。具体摊销的过程如下表所示。
年份期初金额利息收入收到的票息期末余额第一年1043.352.260.01035.5第二年1035.551.860.01027.2第三年1027.251.460.01018.6第四年1018.650.9601009.5第五年1009.550.5601000.0
持有期间的利息收入上表中第三列的金额计入利润表。
在持有期间债券市场价格变动带来的浮盈浮亏不做账务处理。
如果企业在到期日前将持有至到期投资出售出售所得价款与账面价值之间的差额要确认为当期的损益计入利润表。要注意的是即便企业的意愿是持有至到期但仍然可能会发生提前出售的情况例如企业资金紧张不得已需要出售原本意图持有至到期的投资。
IFRS 9按照业务模式对金融资产进行分类。如果企业持有债券的目的是获取特定时间的现金流只包含本金和利息时以摊余成本计量计量方式与GAAP相同。
交易性金融资产
另有一类债券或股权投资投资方的持有目的是为了在近期出售赚取差价。GAAP把这类投资分类为交易性金融资产。
交易性金融资产以购买价格作为初始入账成本后续以公允价值计量持有期间产生的公允价值变动损益计入利润表。所谓的后续以公允价值进行计量意思是在后续的每个会计期间终了将该项资产的账面价值调整成当前的公允价值。产生的公允价值变动损益作为一项浮盈浮亏计入利润表。
若持有期间收到股利或利息作为股利收入或利息收入也计入利润表。
当企业出售该项资产时售价与当前账面价值之间的差额确认为一项实盈实亏计入利润表。
IFRS下企业若在后续期间不变更计量方式可以将债券和股权投资指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产。
可供出售金融资产
最后一类债券投资投资方并没有持有至到期的意图但同时也不是为了近期出售。这类投资GAAP将其分类为可供出售金融资产。需要注意的是GAAP不允许把股权投资划分为可供出售金融资产。
可供出售金融资产以购买价格为初始入账成本后续以公允价值计量持有期间产生的公允价值变动损益计入其他综合收益。持有期间产生的公允价值损益计入其他综合收益是可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的重要区别。
若持有期间收到股利和利息。同样作为股利收入或利息收入计入利润表。
当企业出售该项资产时售价与当前账面价值之间的差额确认为实盈实亏计入利润表。
IFRS 9把既以获取合同现金流本金和利息又以出售为目的的债券划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产。对于股权投资若企业在后续期间不变更计量方式也可以将其指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产。
三种金融资产的账务处理总结见下表。
Held-to-MaturityGAAP/Amortized CostIFRSTrading SecurutiesGAAP/FVPLIFRSAvailable-for-Sale SecuritiesGAAP/FVOCIIFRS初始确认与后续计量Amortized costFair valueFair value未实现损益不确认I/SO.C.IEquity已实现损益I/SI/SI/S持有期间收到的利息、股利Interest income onlyI/SInterest income Dividend incomeI/SInterest income Dividend incomeI/S
商誉
商誉是在企业并购中确认的一项不可辨认的无形资产。简单来说就是并购方支付的对价中超出被并购企业可辨认净资产公允价值的那部分溢价。我们认为并购方不会无缘无故支付溢价所以这部分溢价只能是购买了为并购方所控制的不在其可辨认净资产范围内的资源这项资源就被确认为商誉。
比如甲公司出价400万元收购乙公司100%股权。乙公司可辨认的资产公允价值300万元可辨认负债公允价值120万元那么收购中支付的溢价220万元【400-300-120】就确认为获得的商誉的价值。
少数股东权益
少数股东权益是一个权益类科目。它是唉企业并购场景下编制集团合并报表时才会涉及。
甲公司收购乙公司60%的股权甲能对乙实施控制于是甲乙公司组成一个集团。在集团的财务报表中两家公司的资产负债需要合并起来。但由于乙公司还有40%的权益属于另外的股东并不属于母公司甲所以集团报表的所有者权益中有一部分金额要确认为少数股东权益。
比如甲公司资产总额1000万元除甲对乙的股权投资金额负债500万元。乙公司资产300万元负债100万元。那么集团资产就是1300万元集团负债600万元集团净资产700万元。这700万元中归属乙公司少数股东的份额是80万元【300-100*40%】。所以合并报表中确认少数股东权益80万元而归属于母公司股东的权益是620万元。
同比资产负债表
同比资产负债表是把每一项资产、负债和所有者权益表示为资产总额的百分比详见下表。这样既有利于不同规模公司间的比较也可以看出一家公司不同时期资产、负债的变化。
As of 12-31-20*4USD ThousandCommon Size%Current assets71061Non-current assets45039Total assets1160100Current liabilities23020Non-current liabilities31027Total liabilities54047Total shareholders’ equity62053Total liabilities and shareholders’ equity1160100
